“营改增”对于保险行业的财务影响与对策

　 —— 以平安保险公司为例

　 摘

　要

　营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是 2016 年开始全面实施的税制政策，营业税和增值税之间对于业务有一些不同的要求，由于一个是价内税一个是价外税，征税时的计算方法就会有明显的不同，计算结果对于企业的税负和利润就会有不同的影响，且最终会影响企业的长期发展，对于企业的经营管理有了更高的要求。经济高速发展，国家本着扶持企业发展的目标，想要通过为企业减税从而提高企业竞争力，加强对保险行业的监督，避免营业税时期重复征税的短缺，完善国家金融服务的税制。本文为了探索保险行业在“营改增”之后的发展，以平安保险公司为例分析“营改增”对保险公司在财务管理方面的影响，主要分析该公司的税负、利润，找到如何降低“营改增”政策对保险行业财务管理的影响的办法。

　关键词 ：营改增；利润；财务管理；税；对策；

　 The Financial impact of "Business Reform and increase" on the Insurance Industry and its Countermeasures-- taking Ping an Insurance Company as an example

　Abstract

　The change of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as "business change to increase") is a tax policy that has been fully implemented since 2016. There are some different requirements for business between business tax and value-added tax. Because one is in-price tax and the other is extra-price tax, the calculation method of taxation will be obviously different, and the calculation results will have different effects on the tax burden and profits of enterprises, and will eventually affect the long-term development of enterprises. There are higher requirements for the operation and management of enterprises. With the rapid development of economy, with the goal of supporting the development of enterprises, the state wants to improve the competitiveness of enterprises by reducing taxes for enterprises, strengthen the supervision of the insurance industry, avoid the shortage of repeated taxation in the period of business tax, and improve the tax system of national financial services. In order to explore the development of the insurance industry after "business reform and increase", this paper takes Ping an Insurance Company as an example to analyze the impact of "business reform and increase" on the financial management of insurance companies, and mainly analyzes the tax burden and profits of the company. find out how to reduce the impact of the policy on the financial management of the insurance industry.

　Key words : business reform and increase; profit; Financial management; tax; countermeasure

　I

　目

　录

　摘

　要 ...................................................................... I Abstract.................................................................... II 一、引言..................................................................... 1 二、文献综述 ................................................................. 1 三、相关概念阐述 ............................................................. 2 （一）“营改增”政策解读 ................................................. 2 1.营业税内涵 ......................................................... 2 2.增值税内涵 ......................................................... 3 （二）营业税和增值税的差别 ............................................... 3 （三）保险行业的定义与发展状况 ........................................... 3 （四）“营改增”税制依据 ................................................. 4 1.税制优化理论含义 ................................................... 4 2.税收中性理论含义 ................................................... 4 3.税收的宏观调控 ..................................................... 5 四、“营改增”对于保险行业的财务影响分析 ..................................... 5 （一）政策对于平安保险公司流转税的影响 ................................... 5 （三）政策对于平安保险公司所得税的影响 ................................... 6 五、“营改增”对于保险行业财务影响的对策分析 ................................. 7 （一）针对各种相关税种进行税收筹划的建议 ................................. 7 （二）行业改革，创新业务模式 ............................................. 8 （三）合理定价，转移税负 ................................................. 8 六、结论..................................................................... 9 参考文献.................................................................... 10 致

　谢 ..................................................................... 11

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　一、引言

　随着经济的高速发展，市场经济体系日益成熟，而为了消除重复征税，促进各行业的发展，简化流转税体系，我们国家的税收体制也在做相应的调整和完善。金融保险行业从 2016 年开始根据最新的税务要求将营业税时期税率冰淇，实行最新的税率，税率提高，给企业的未来发展造成了一定影响，营业收入提高有可能会导致企业要交的增值税也会增加，企业的经营成本会增加，利润可能会下降，企业所得税可能会增加，给企业造成一定的经营压力，这样就达不到国家原本改革的目的。2016 年五月份开始，营业税改征增值税政策覆盖了全部行业，意在促进保险行业产业化的形成，规范保险行业的财务管理，从业务源头上管控税收。政策刚开始实施时，由于财务核算、发票管理以及业务记录的要求会与以前有很大的不同，而且由于大部分企业未能及时调整，导致企业前期的税负额较高，本着降低成本、提高利润的财务目标出发，企业需要找不停地调整措施以适应这个新政策。在过去的四年时间，随着“补丁”政策的出台，“营改增”政策对于保险市场的影响在不断减弱。因此，本文将通过讨论实行营业税改征增值税之后对保险公司的纳税影响, 再根据相应的问题出谋划策, 使保险公司面对“营改增”政策过程所带来的挑战。最后会针对保险资金大类资产的税收情况，基于保险公司税负方面给予一些在实际经营过程中的建议。

　本课题以平安保险公司作为案例实际分析对象，分析政策对该公司交税纳税以及日常经营收益的影响，且概括该公司实施新的政策时在财务记账筹划资金使用方面的实践及启示。具体分析最新的税制改革对保险业的财务管理产生的重要影响，采取案例分析法、比较分析法等方法来进行课题。

　二、文献综述

　 本文是在阅读了“营改增”政策对于保险行业的财务影响、“营改增”政策等相关文献后，结合现在保险行业所面对的挑战——税收筹划引发的企业发展问题，意在指明在当今高速发展的经济时代，不管政策怎么走，税收筹划依旧是企业谋求大发展所必须要面对的问题，只有进行相应的税收筹划才能更加有效降低企业的管理成本，为企业谋求更大的经济效益。田素敏（2019）以“营改增”政策对保险行业的财务管理影响为论文探讨的主要方向，解释了“营改增”政策、两种税种之间的差异、保险行业财务管理中关于新政策下的纳税筹划、财务人员能力的影响以及给出的一些针对性可调整的对策。于辉（2019）采用了比较分析

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　法、案例分析法研究了“营改增”政策对于保险行业的交税纳税和企业经营常态的影响，讲解了在保险行业征收增值税的纳税过程，从营业收入、营业支出以及税率等角度来分析对于保险行业的税负影响和从理赔价格、销售渠道的选择、产品定价来研究对于日常业务经营的影响。虽然研究的理论基础很扎实，但却是很少实际案例的资料，研究的内容偏为理论化，缺少对于实际保险行业中企业所面临的经营问题的探讨，不够具体化。陈弘宇（2018）围绕财产保险行业的“营改增”现状，通过理论以及文献研究保险行业的税负现象，针对行业现有纳税压力给与对策。先是对国家保险行业征税纳税法律变化的经过进行具体的描写，解释两种税种的定义，总结实际征收营业税时企业遇到的疑惑以及导致营业税改增值税的原因；接着对比财险公司在税制改革前后征税纳税的整体变化，分析得出我国财产保险公司的整体征税纳税的负重有下滑的趋向；最后通过对所获得的湖北省一个财产保险公司的资料进行分析，发现虽然整体税负下降，但是只有一些公司是这样的经营情况，而社会很多的保险公司则是税负有所上升，从而认为目前的国家政策只是部分公司适合，所以还需要社会各部门、各界人士继续出谋划策、给以建议，完善政策的不足。目前我国对于该课题“营改增”对于保险行业的财务影响和对策的探讨，多为从税负角度、财务人员管理角度、增值税发票开具、进项税额抵扣、税率等因素来进行研究，在所引用的案例中没有实际具体对案例进行分析，但是对于大环境保险行业做了统一的规划建议。

　国外的相关研究表明增值税是一种可以有效解决重复征税，促进保险企业在经营时公平竞争资源，维持稳定长久发展的税种，它最早在法国开始实行，并且取得良好的成效，提出增值额征税的概念的学者是美国耶鲁大学经济学教授T.S.Adams,他认为对企业生产活动中产生的增值额进行征税比对企业的利润进行征税更加好，生产活动所统计的增值额是有工资、租金、利息和利润这四大部分加计核算所得，这种计算方法更为准确简便。1939 年美国学者 Pual,Studenski建议将由多阶段交易次数的交易税所反应出来的累积作用改为增值税。

　三、相关概念阐述

　（一）“营改增”政策解读

　1. 营业税内涵

　营业税是对在我们国内提供法律范围内的劳务、转让著作权商标权等无形资产以及销售房屋建筑物这些不动产的纳税人，就所取得的交易价格乘于对应的征收率的数额，由地方税务局负责征缴。

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　2. 增值税内涵

　增值税是指对在我们国内销售物品、服务、房屋及建筑物、著作权、商标权等应税销售交易活动，以及从外国进口商品的纳税人取得的增值额缴纳对应的税额，它是由国家税务总局负责收缴。企业可以根据国家的相关法规从销项税额中抵扣掉购买交易行为的税额，一般企业购买和销售的行为的税率是不一致的，但是保险行业情况特殊，购买和销售行为有时候交易时间不一致，有可能发生销售行为很久之后才会发生购买行为，导致保险业很难确定对应的进项税额和销项税额，当保险发生赔付时，有可能是用现金支付，也有可能是用货物支付，这样对于确定增值税的数额的难度又提高了。在过去的几年时间里，其他行业增值税税率一直在变化， 但是保险行业的税率从政策实施后就一直稳定不变。

　（二）营业税和增值税的差别

　第一，营业税是针对单位或者个人所取得的营业额征税，作为价内税存在；增值税是针对单位或者个人在生产经营活动中商品或者劳务增值的部分进行征税，是价外税的形式存在，也就是增值税不包含在营业额中。如假设，某保险公司取得 100 万收入，税率为 5％，那么按照营业税的算法就是 100 万保费收入，5 万营业税；若按照增值税算法则 100 万收入是含税的，要先换算为不含税收入，再计算增值税，那么应交增值税是 100/（1+5％）*5％=4.76 万。从所举的例子便可以简便比较得知，采取增值税政策对于企业来说是减税的积极行为，对于鼓励企业发展，促进社会公平有极其重要的意义。

　再者，改革前后企业缴纳税款的政府机关发生率改变，改革前是由地税局审核收缴，改革后由国税审核收缴，然而不管收缴的政府机关如何进行改变，税收最后都是用于社会建设资金使用，资金来源于人民，又用于人民，这就是我们国家最明显的政治特色。

　（三）保险行业的定义与发展状况

　保险行业是指保险公司通过协议约定将消费者的资金集合用于弥补合约指定的受益人的经济交易行为的行业。保险市场是消费者与保险公司达成买卖保险的意向并用于双方签订保险合同的地方，它可以是保险公司或者任何公众场合的有形市场，也可以是分散的无形市场，如网络虚拟场景（通过线上签订保险合同）。保险分为财产保险和人身保险两种，人们会根据自己需要进行购买，为自己的人身财产谋求一份保障。

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　保险的本质其实是一种投机冒险经济的行为，投保人会根据自己的所需出于对风险的担忧而购买。例如财产保险是出于对自身财产或者相关利益可能承担损失的风险的保险，常见的种类有信用风险、财产损失风险等。根据统计数据显示人们购买人身保险的消费倾向明显高于财产保险，购买人身保险的可选择性也比财产保险要多，该保险投保的对象是人的生命或者身体，一旦投保人突然出现重大事故或者重大疾病而导致无法正常生活，可以向保险公司申请索求保险赔偿，如购买人身意外伤害险、寿险、健康险等。

　表 3-1 2019 年 1-5 月保险业经营...

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