注册会计师审计-审计计划、重要性及审计风险

(总分：184.00，做题时间：90分钟)

一、{{B}}单项选择题{{/B}}(总题数：22，分数：22.00)

1.在会计报表审计中，分析程序在( )阶段可由审计人员自行决定是否使用

（分数：1.00）

?A.审计计划

?B.控制测试

?C.实质性测试?√

?D.审计报告

解析：[解析] 分析程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。分析性复核不可能应用于控制测试程序，因此C为正确答案。

2.在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并评估被审计单位固有风险为60%，控制风险为60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。

（分数：1.00）

?A.3.6%

?B.1.62%

?C.2.7%

?D.12.5%?√

解析：[解析] 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险＝固有风险入控制风险X检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。

3.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。

（分数：1.00）

?A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量

?B.被审计单位的中期会计报表?√

?C.内部控制调查问卷

?D.与管理当局的沟通函

解析：[解析] 如果被审计单位年度会计报表的编制尚未完成，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当根据被审计单位的中期会计报表推算出年度会计报表层次的重要性水平。

4.注册会计师在会计报表审计中，实施分析审计程序并不能帮助其( )。

（分数：1.00）

?A.发现异常变动情况

?B.对被审计单位会计报表的整体合理性作复核

?C.确定对审计计划的影响

?D.确定抽样审计应有的样本?√

解析：[解析] A、B、C三项都是分析程序所能得到的。抽样审计样本的选取可以采取统计抽样和非统计抽样的方法。

5.注册会计师在审计计划阶段，运用( )以便找出存在潜在错报风险的领域。

（分数：1.00）

?A.分析程序?√

?B.控制测试程序

?C.实质性测试程序

?D.重新执行程序

解析：[解析] 审计计划阶段，注册会计师使用分析程序的主要目的是对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在的潜在错报风险的领域。

6.在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析程序的阶段是( )。{{U}}审计计划阶段{{/U}} {{U}}实质性测试阶段{{/U}} {{U}}审计报告阶段{{/U}}

（分数：1.00）

?A.是 是 是

?B.是 否 是?√

?C.否 否 是

?D.否 是 否

解析：[解析] 根据分析程序具体审计准则，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须运用分析程序，但在实施阶段则是任意选择的。此外，考生也应注意分析程序在会计报表审计中各阶段的具体运用。

7.实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( )。

（分数：1.00）

?A.重新了解内部控制

?B.追加相应的审计程序?√

?C.重新执行符合性测试

?D.重新确定重要性水平和可接受审计风险

解析：[解析] 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。

8.审计计划通常是由( )于被审计单位现场审计工作开始之前起草的。

（分数：1.00）

?A.会计师事务所主要负责人

?B.审计项目参与人

?C.审计项目负责人?√

?D.会计师事务所的法人代表

解析：[解析] 被审计单位现场审计工作开始之前由审计项目负责人起草审计计划。

9.注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。

（分数：1.00）

?A.相接近

?B.前者大于后者

?C.后者大于前者

?D.相等?√

解析：[解析] 采用分配方法分配账户层次重要性水平时，账户层次重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。

10.在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。

（分数：1.00）

?A.同向变动关系

?B.反向变动关系?√

?C.同比例变动关系

?D.不明显的

解析：[解析] 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。

11.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。

（分数：1.00）

?A.所需审计证据的数量?√

?B.可容忍误差

?C.初步审计策略

?D.审计意见类型

解析：[解析] “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。

12.在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。

（分数：1.00）

?A.对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平?√

?B.被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大

?C.被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些

?D.对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平

解析：[解析] A项对于可由管理当局自主决定处理的会计事项．出于保证审计质量的考虑，应从严制定重要性水平。

13.注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。

（分数：1.00）

?A.询问被审计单位内部其他相关人员

?B.执行分析程序，识别异常的交易或事项

?C.监盘被审计单位的生产经营物资?√

?D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备

解析：[解析] 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。

14.注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是( )。

（分数：1.00）

?A.相关内部控制的有效性?√

?B.出具审计报告的时间要求

?C.分支机构的分部区域

?D.助理人员的知识和经验

解析：[解析] 被审计单位相关内部控制有效性是注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序应当考虑的因素之一。

15.在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。

（分数：1.00）

?A.同向变动关系

?B.反向变动关系?√

?C.同比例变动关系

?D.不明显的

解析：[解析] 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。

16.如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。

（分数：1.00）

?A.否定意见?√

?B.保留意见

?C.拒绝表示意见

?D.无保留意见

解析：[解析] 被审计单位拒绝调整重要错报或漏报，注册会计师应当发表否定意见。

17.如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为10万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。

（分数：1.00）

?A.10万元?√

?B.20万元

?C.15万元

?D.30万元

解析：[解析] 制定审计计划时，如果同一期间各会计报表的重要性水平不同。注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

18.注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括< )。

（分数：1.00）

?A.风险是否是现金舞弊风险

?B.风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产

?C.财务对不确定事项的计量存在宽广的区间

?D.财务信息计量的客观程度?√

解析：[解析] 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4)风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。

19.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师( )。

（分数：1.00）

?A.决定接受的检查风险水平为高水平?√

?B.决定接受的检查风险水平为低水平

?C.评估的重大错报风险水平为高水平

?D.评估的重大错报风险水平为低水平

解析：[解析] 注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据认定层次重大错报风险的评估结果所确定的可接受的检查风险。注册会计师决定接受的检查风险水平为高水平，则以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行。

20.如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。

（分数：1.00）

?A.最高者

?B.最低者?√

?C.平均数

?D.加权平均数

解析：[解析] 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

21.如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( )。

（分数：1.00）

?A.重新了解内部控制

?B.重新执行符合性测试

?C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平

?D.考虑是否追加相应的审计程序?√

解析：[解析] 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。

22.下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( )。

（分数：1.00）

?A.审计程序能否达到审计目标

?B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况

?C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当?√

?D.重点审计程序的制定是否恰当

解析：[解析] 本题的考核点为审核总体审计计划。审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项：审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；时间预算是否合理；审计小组成员的选派和分工是否恰当；对被审计单位的内部控制的依赖程度是否恰当；对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。审计程序能否达到审计目标，审计程序是否适合各审计项目的具体情况；重点审计程序的制定是否恰当为审核具体审计计划时应特别注意的事项。

二、{{B}}多项选择题{{/B}}(总题数：29，分数：58.00)

23.注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有( )。

（分数：2.00）

?A.提高审计效率?√

?B.保证审计质量?√

?C.查处错误与舞弊

?D.提高会计信息质量

解析：[解析] 本题的考核点为运用重要性原则的一般要求，注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则，一是为了提高审计效率，二是为了保证审计质量。

24.为做好审计计划工作，注册会计师应采用 ( )方法，了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。

（分数：2.00）

?A.实地察看被审计单位的生产经营场所及设施?√

?B.确定关联方及其交易的存在?√

?C.考虑新发布的会计准则和审计准则?√

?D.考虑证监会发布的公告?√

解析：[解析] A、B、C、D均属于注册会计师应采用的方法。

25.当被审计单位重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑( )。

（分数：2.00）

?A.期中实施实质性程序

?B.期末或接近期末实施实质性程序?√

?C.采用不通知的方式实施审计程序?√

?D.在管理当局不可预见的时间实施审计程序?√

解析：[解析] 当重大错报风险较高时。注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理当局不可预见的时间实施审计程序。

26.注册会计师对某项会计报表认定，若出现 ( )情况，不应评价其控制风险处于高水平。

（分数：2.00）

?A.相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报?√

?B.相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大漏报?√

?C.注册会计师拟进行控制测试?√

?D.注册会计师拟进行实质性测试

解析：[解析] D与“不应评价其控制风险处于高水平”无逻辑关系。

27.若注册会计师经过实施有关实质性测试后，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，应发表( )。

（分数：2.00）

?A.无保留意见加强调事项段的审计报告

?B.保留意见的审计报告?√

?C.杏定意见的审计报告

?D.无法表示意见的审计报告?√

解析：[解析] 某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平属于审计范围受限， B、D意见恰当。

28.注册会计师在确定账户或交易层次的重要性水平时，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其均分至资产项目，其分配未恰当考虑( )。

（分数：2.00）

?A.重要的账户，可以从严制定重要性水平

?B.审计成本高的账户，可以将重要性水平确定得高一些?√

?C.错报或漏报可能性高的账户，可以将重要性水平确定得低一些

?D.审计成本低的账户，可以将重要性水平确定得低一些?√

解析：[解析] 本题目注册会计师确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至资产项目是不恰当的。注册会计师确定会计报表项目层次的重要性水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能，考虑各账户的审计成本。对于重要的账户，注册会计师应当从严制定重要性水平；对于出现错报或漏报的可能性较大的账户，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节约审计成本。因此．注册会计师应将货币资金、固定资产、在建工程项目层次的重要性水平定低一些；考虑节约审计成本，应将存货项目层次的重要性水平定高一些。

29.在确定会计报表层次的重要性水平时，下列 ( )情况下注册会计师不应选用净利润作为判断基础。

（分数：2.00）

?A.被审计单位属于劳动密集型企业

?B.被审计单位净利润接近于零?√

?C.被审计单位净利润波动幅度较大?√

?D.被审计单位资产负债表各项目的金额及其波动幅度较大

解析：[解析] A不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础，D资产负债表各项目与净利润无关。

30.注册会计师对分析程序结果信赖与否，应作谨慎判断，考虑因素有( )。

（分数：2.00）

?A.分析项目的重要性?√

?B.分析程序预期结果的准确性?√

?C.审计风险的估计水平

?D.分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性

解析：[解析] 审计风险的估计水平不属于对分析程序结果信赖与否的考虑因素；分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性说法不严谨，强调分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。

31.审计风险水平、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果，其关系正确的表述为( )。

（分数：2.00）

?A.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低?√

?B.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越高

?C.根据既定的审计

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