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《电算化审计实务》项目实训

项目实训一 货币资金的审计

案例一：

江苏会计师事务所于2009年3月1日对天堃股份有限公司2008年度资产负债表

1、期初（2008年1月1日）库存现金余额为15 000元，银行存款余额为4 885 000元，期末（2008年12月31日）库存现金余额为29 200元，银行存款余额为6 470 800元，无其他货币资金。

2、审计人员于2009年3月1日对库存现金进行了监盘，资料如下：

100元币50张，50元币70张，10元币150张，5元币80张，2元币120张，1元币50张，1角币100张，共计10 700元，库存现金账面余额10 700元。

1月1日-2月28日现金付出总额545 000元，现金收入总额526 500元。

3、报表日（12月31日）天堃公司银行存款日记账和总账余额均为6 470 800元，12月31日银行对账单余额为6 481 400元，经核对后发现下列未达账项：

（1）12月25日公司开出转账支票一张8500元，持票人未到银行办理转账结算 （企业已付、银行尚未入账）

（2）12月30日委托银行收款10 500元，银行已托收入账，但收账通知尚未到达公司。

　 (银行已收、企业尚未入账)

（3）12月31日银行代付水费8400元，付款通知尚未到达公司。(银行已付、企业未入账)

4、审计人员抽查有关货币资金如下：

5月10日38#凭证以支票支付广告费50 000元，10月20日45#凭证以现金支付招待费用5000元，11月8日33#凭证以支票支付办公费4200元，12月27日56#凭证以现金支付管理人员奖金560 000元，记账凭证及原始凭证完整，有授权批准，账务处理正确。

要求：

根据上述资料填制表格1-1、1-2、1-3、1-4（开户银行：工商银行泰山营业所

库存现金监盘表（1-1）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 货币资金的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZA1-1

财务报表截止日/期间：2008-01-01

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

检查盘点记录

实有库存现金盘点记录

项目

项次

人民 币

美元

某外币

面额

人民币

美元

某外币

上一日账面库存余额

①

29200

张

金额

张

金额

张

金额

盘点日未记账传票收入金额

②

盘点日未记账传票支出金额

③

盘点日账面应有金额

④=①+②-③

=2-3

29200

100元

50

5000

盘点实有库存现金数额

⑤

10700

50元

70

3500

盘点日应有与实有差异

⑥=④-⑤

18500

10元

150

1500

差异原因分析

白条抵库（张）

5元

80

400

2元

120

240

1元

50

50

0.5元

0.1元

100

20

合计

10700

追溯调整

报表日至审计日库存现金付出总额

545000

报表日至审计日库存现金收入总额

526500

报表日库存现金应有余额

29200

报表日账面汇率

报表日余额折合本位币金额

本位币合计

出纳员： 会计主管人员： 监盘人：杜盼 检查日期：2009-03-01

审计说明：

根据以上测试，说明了该企业的库存现金日记账与实际持有数是相等的。根据追溯调整发现，该企业的账表数是相符的。也说明了企业的库存现金管理制度较完整。

但却存在以下问题；

1.收入，支出确认不及时。

2.库存现金数额超过额定限额。

对银行存款余额调节表的检查（1-2）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 货币资金的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZA1-2

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

开户银行：工商银行泰山营业所 银行账号 币种： 人民币

项 目

金额

调节项目说明

是否需要

审计调整

银行对账单余额

6 481 400

加:企业已收，银行尚未入账合计金额。

其中:1.

2.

减:企业已付，银行尚未入账合计金额。

8500

其中:1.

8500

2.

调整后银行对账单余额

6472900

企业银行存款日记账余额

6 470 800

加:银行已收，企业尚未入账合计金额。

10 500

其中:1.

10 500

2.

减:银行已付，企业尚未入账合计金额。

8400

其中:1.

8400

2.

调整后企业银行存款日记账余额

6472900

经办会计人员(签字): 会计主管(签字):

审计说明:

通过以上测试说明银行余额调节正确，账实相符。

货币资金收支检查情况表（1-3）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 货币资金的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号：ZA1-3

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

记账日期

凭证编号

业务内容

对应科目

金额

核对内容

（用“√”、“×”表示）

1

2

3

4

5

6

5-10

38#凭证

支付广告费

销售费用

50000

√

√

√

√

10-20

45#凭证

支付招待费

管理费用

5000

√

√

√

√

11-08

33#凭证

支付办公费

管理费用

4200

√

√

√

√

12-27

56#凭证

支付奖金

管理费用

560000

√

√

√

√

核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.……

对不符事项的处理：

备注：当企业规模和业务量较大时，可分库存现金、银行存款、其他货币资金科目分别使用该表，应注意修改索引号。

审计说明：

被审计单位内部控制制度是有效、健全的。

货币资金审定表（1-4）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 货币资金的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZA1-4

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

项目名称

期末

未审数

账项调整

重分类调整

期末

审定数

上期末

审定数

借方

贷方

借方

贷方

库存现金

29200

15000

银行存款

6470800

4885000

其他货币资金

小计

6500000

4900000

合计

6500000

4900000

审计结论

根据上表可看出，企业的货币资金管理制度是较为完善严谨的

案例二

注册会计师接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2007年12月31日账面余额是4779.45元，2008年1月20日账面余额是3744.45元。张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：

1、库存现金实有数是2823.03元；

2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：

（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。

（2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。

（3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。

3、银行核定的库存现金限额是3600元。

4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：

1月1日至20日现金收入数是10575元；

1月1日至20日现金支出数是11610元。

根据以上资料，对A公司现金审计情况进行分析、评价：

1、核实2008年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符？

库存现金账面应有数=3744.45-900+608.58=3453.03

库存现金应有数=2823.03+630=3453.03

2、核实2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？账实是否相符？

资产负债表日库存现金实有数=3453.03-10575+11610=4488.03

2007年12月31日账面余额=4779.45

4488.03-4779.45=-291.42

结论：2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是不正确的，账实不符，相差291.42元。

3、指出A公司在库存现金管理中存在的问题并提出审计意见。

（1）账实不符

（2）入账不及时

（3）白条抵库

（4）持有限额超过银行核定的库存现金限额，未及时送入银行。

案例三

审计人员对某企业银行存款进行审计发现以下情况：2010年6月30日：银行存款日记账余额133750元，开户银行提送的对账单余额为元，经查对，发现情况如下：

1、 6月29日委托银行收款12500元，银行已经入账，收款通知尚未送达企业

2、 6月30日企业开出现金支票一张400元，企业已经减少存款，银行尚未入账

3、 6月30日银行已经代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知

4、 6月30日，企业收到外单位转账支票一张16000元，企业已经收款入账，银行尚未入账

要求：（25分）

银行存款余额调节表

单位：XX公司 2010年6月30日 单位：元

项 目

金额

项 目

金额

公司银行存款账面余额

133750

开户银行对账单余额

127000

加：银行已收，公司未收的款项

12500

加：公司已收，银行未收的款项

16000

减：银行已付，公司未付的款项

250

减：公司已付，银行未付的款项

400

调节后的存款余额

146000

调节后的存款余额

142600

2、假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时，发现的错误数额是多少？6月30日，企业银行存款日记账账面余额应为多少？

企业日记账错误的数额=146000-142600=-3400元 可见短缺了3400元

企业银行存款日记账账面余额应该为=133750-3400=130350元

项目实训二 应收账款的审计

案例一

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。

1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表

债务人名称

年初余额

借方发生额

贷方发生额

年末余额

账龄

A公司

1 500 000

2 100 000

1 000 000

2 600 000

1

B公司

1 800 000

2 000 000

1 800 000

2 000 000

1

C公司

300 000

600 000

400 000

500 000

1

D公司

900 000

1 000 000

1 200 000

700 000

2

E公司

500 000

200 000

1 300 000

—600 000

2

F公司

1 100 000

1 500 000

1 300 000

1 300 000

2

G公司

6 100 000

7 400 000

7 000 000

6 500 000

3

要求：

1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司

应收账款明细表（2-1）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 应收账款的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZD1-1

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

项目

期末未审数

名称

金额

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

一、关联方

　4600000

　4600000

　A公司

2 600 000

2600000

　B公司

2 000 000

2000000

二、非关联方

8400000

500000

1400000

6500000

　C公司

500000

500000

　D公司

700000

700000

　E公司

-600000

-600000

　F公司

1300000

1300000

　G公司

6500000

6500000

合 计　5100000

　1400000

审计说明：

2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证

应收账款询证函（2-2）

积极式询证函（格式一）

编号：01

G 公司：

本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至 江苏 会计师事务所。

回函地址： 邮编：

电话： 传真： 联系人：

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

截止日期

贵公司欠

欠贵公司

备 注

2008-12-31

650000

2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

2009年 03

结论：

1. 信息证明无误。

（ 公司盖章）

年 月 日

经办人：

2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。

（ 公司盖章）

年 月 日

经办人：

应收账款询证函（2-3）

积极式询证函（格式一）

编号：02

E 公司：

本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄 江苏 会计师事务所。

回函地址： 邮编：

电话： 传真： 联系人：

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

截止日期

贵公司欠

欠贵公司

备 注

2008-12-31

-600000

2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

2009年 03

结论：

1. 信息证明无误。

（ 公司盖章）

年 月 日

经办人：

2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。

（ 公司盖章）

年 月 日

经办人：

3、如询证函如期收到并证明上述两公司应收账款均真实无误，填制表格2-4

应收账款审定表（2-4）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 应收账款的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZD1-2

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-05

项目名称

期末

账项调整

重分类调整

期末

上期末

未审数

借方

贷方

借方

贷方

审定数

审定数

一、账面余额合计　

1年以内　3600000　

1年至2年

1400000

　2500000　

2年至3年

6500000

　6100000 　

3年以上

二、坏账准备合计

1年以内

1年至2年

2年至3年

3年以上

三、账面价值合计

1年以内

1年至2年

2年至3年

3年以上

合计

审计说明：

该公司应收账款均真实无误。

案例二

江苏会计师事务所2010年3月11日对天堃股份有限公司2009年度资产负债表进行审计。

1.在实施应收账款实质性测试时，审计人员首先取得了应收账款余额明细表，并进行了审核。与明细账核对相符，审核无误。但发现存在贷方余额的明细账户，明细账户显示应收账款贷方余额为50万，经查系W公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。

2.函证应收账款

审计人员对4家公司寄送了积极式询证函，收到其中2家的回函，未回函或回函差异如下。

要求：

1、Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发生函证，但未收到回函。审计人员应实施何种程序进行判断？

对未收回回函的样本项目，采用替代程序判断债权的存在。

2、I公司欠款247万，收到对方询证函，证明正确无误。但H公司欠款15万，收到对方询证函：已于10月份预付货款25万，足以抵付欠款，审计人员应实施何种程序进行判断?

对大额或异常项目及关联方应收账款项目，及时回函相符，仍应对其采用替代程序。

3、按要求填制应收账款明细表2-5、应收账款审定表2-6

应收账款明细表（2-5）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 应收账款项目的审计

编制： 江苏会计事务所

日期： 2009-03-01

索引号： ZD1-3

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2008-03-05

项目

期末未审数

账项调整

重分类调整

期末审定数

名称

合计

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

借方

贷方

借方

贷方

合计

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

一、关联方

L公司

1 500 000

　√

1500000

√

G公司

800 000

√

800000

√

二、非关联方

W公司

-500 000

　√

-500000

√

I公司

2 470 000

　√√

Y公司

2 340 000

　√

2340000

√

M公司

1 170 000

　√

1170000

√

H公司

150 000

√

150000

0

合 计

7 930 000

778000

审计说明：该企业的应收账款存在账项调整。

应收账款审定表2-6

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 应收账款项目的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZD1-4

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

项目名称

期末

账项调整

重分类调整

期末

上期末

索引号

未审数

借方

贷方

借方

贷方

审定数

审定数

一、账面余额合计

1年以内

6980000

6890000

1年至2年

150000

150000

0

2年至3年

3年以上

800000

800000

二、坏账准备合计

1年以内

1年至2年

2年至3年

3年以上

三、账面价值合计

1年以内

1年至2年

2年至3年

3年以上

合计

7930000　　

7780000　

审计结论：该企业存在着账务调整，说明该企业存在着一定的管理不严谨的问题。

案例三

2009年3月15日CPA对江苏公司应付账款项目进行审计，根据需要CPA决定对该公司表1-1中五个明细账户中的两个供应商进行函证。

要求：分析判断CPA应该选择哪两个供应商进行函证？为什么？

应付账款明细账资料（表1-1）

明细账户

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

46 280

54 165

B公司

205 500

342 678

C公司

2 799

2 549

D公司

26 300

35 100

E公司

0

198 450

选择B公司和E公司。因为选择函证的对象一般是大额或账龄较长的项目；与债权人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。因为B公司在该公司应付款中占比重较大，E公司本年度供货总额较大但应付款的年末余额为零，所以应对这两个公司进行函证。

案例四

注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

单位名称

金额

账龄

备注

A公司

20 000 000

2.5年

B公司

100 000

1年内

C公司

30 000

2年

因产品质量问题发生纠纷

D公司

4 000

1.5年

甲公司的子公司

E公司

200 000

3年

应选择A公司、C公司、E公司。因为A公司的债务占该公司的比重较大；C公司与甲公司发生了纠纷；E公司的债务账龄较长。

项目实训三 存货的审计

案例一

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的存货项目进行审计。

2009年3月14日对存货进行了监盘，资料如下：

总账数据资料（3-1）

单位：元

项目

期末余额

原材料

624 000

库存商品

825 000

合计

1 449 000

明细账数据资料（3-2）

单位：元

原材料

期末结存

库存商品

期末结存

数量（件）

单价

金额

数量（件）

单价

金额

甲材料

4000

100

400 000

A产品

2100

250

525 000

乙材料

2800

80

224 000

B产品

1500

200

300 000

合计

624 000

合计

825 000

存货监盘情况（3-3）

存货类别

存货名称

盘点数量（件）

原材料

甲材料

4500

乙材料

2790

库存商品

A产品

2100

B产品

1400

要求：根据以上资料编制表格3-4、3-5

存货监盘结果汇总表（3-4）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 存货项目的核算

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZI1-1

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

存货类别

存货

名称

单位

监盘

数量

未经确认报告数量

差异

数量

差异原因

索引号

审计确认报告数量

原材料

甲材料

件

4500

4000

500

暂未收到发票账单未入账

原材料

乙材料

件

2790

2800

-10

管理不善

库存商品

A产品

件

2100

2100

0

库存商品

B产品

件

1400

1500

-100

已售，因经销商代管而未结转成本

审计说明：

企业暂未收到发票账单的材料应在月末暂估入账。导致材料减少的管理不善，因查明原因，进行处理。产品出库应及时做出库单，及时入账。说明了企业的存货管理制度还有待加强。

存货审定表（3-5）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 存货项目的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZI1-2

财务报表截止日/期间： 2008-13-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

存货项目

期末

未审数

账项调整

重分类调整

期末

审定数

上期末

审定数

借方

贷方

借方

贷方

一、存货账面余额

甲材料

400 000

50000

450000

乙材料

224000

800

223200

A产品

525000

525000

B产品

300000

20000

280000

合计

1449000

50000

20800

1478200

三、存货账面价值

原材料

624000

50000

800

673200

库存商品

825000

20000

805000

合计

1449000

1478200

审计结论：

该企业的存货管理系统存在一些漏洞需要完善。存货成本结算不及时，发票不能及时入账，企业应加强存货的内部控制制度。

案例二

江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度资产负债表进行审计，2009年3月14日，审计人员对下列4种存货进行了抽点，有关资料如表3-6，同时对抽点的4种存货进行了计价测试，有关资料如表3-7

存货抽点资料（3-6）

存货名称

计量

单位

盘点实

存量

报表日至抽

盘日入库数

报表日至抽

盘日发出数

账存数量

原材料A

吨

5200

31400

31200

5000

原材料B

吨

3800

26520

26220

3500

库存商品甲

吨

400

2500

2600

500

库存商品乙

吨

350

3900

3800

250

计价测试（3-7）

存货名称

计量单位

本年入库

本年发出

年末余额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

原材料A

吨

44800

6 809 600

45400

6 885 666.67

5000

758 333.33

原材料B

吨

31200

3 806 400

31600

3 851 688.89

3500

426 611.11

库存商品甲

吨

3840

4 646 400

3 820

4 613 711.11

500

603 888.89

库存商品乙

吨

2480

3 199 200

2 540

3 282 244.44

250

323 055.56

要求：根据以上资料编制表3-8、3-9

存货抽盘核对表（3-8）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 存货项目的审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZI1-3

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

品名及规格

单位

抽盘日实存数量

加：资产负债表日至抽盘日发出数量

减：资产负债表日至抽盘日入库数量

资产负债表日实存数量

资产负债表日账面数量

差异

原因分析

原材料A

吨

5200

31200

31400

5000

5000

0

原材料B

吨

3800

26220

26520

3500

3500

0

库存商品甲

吨

400

2600

2500

500

500

0

库存商品乙

吨

350

3800

3900

250

250

0

审计说明：

从上表可以看出，资产负债表日实存数量与账面数量一致，该企业的存货管理制度比较完善的。

存货计价测试表（3-9）

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 存货项目的核算

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZI1-4

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期：2009-03-15

品名

及 规格

增加

减少（计价方法：先进先出法）

结存

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

原材料A

44800

6 809 600

45400

6 885 666.67

5000

151.67

758 333.33

原材料B

31200

3 806 400

31600

3 851 688.89

3500

121.89

426 611.11

库存商品甲

3840

4 646 400

3 820

4 613 711.11

500

1207.78

603 888.89

库存商品乙

2480

3 199 200

2 540

3 282 244.44

250

1292.22

323 055.56

合计

8232083360

2633311.11

9250

2111888.89

审计说明：该企业的存货内控制度管理还是很完善的。

案例三

M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2009年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2009年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金

M公司2009年度甲产品的相关明细资料

日期

摘要

入库

出库

结存

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

1.1

期初余额

500

2500

3.1

入库

400

5.1

2040

900

4540

4.1

销售

800

5.2

4160

100

380

8.1

入库

1600

4.6

7360

1700

7740

10.3

销售

400

4.6

1840

1300

5900

12.1

入库

700

4.5

3150

2000

9050

12.31

销售

800

4.8

3840

1200

5210

12.31

期末余额

1200

5210

要求：(1)请重新编制甲产品的明细表

日期

摘要

入库

出库

结存

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

1.1

期初余额

500

　5

2500

3.1

入库

400

5.1

2040

500

400

5

5.1

4540

4.1

销售

800

5

5.1

4030

100

5.1

510

8.1

入库

1600

4.6

7360

100

1600

5.1

4.6

7870

10.3

销售

400

5.1

4.6

1890

1300

4.6

5980

12.1

入库

700

4.5

3150

1300

700

4.6

4.5

9130

12.31

销售

800

4.6

3680

500

700

4.6

4.5　

5450

12.31

期末余额

1200

5450

(2)在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　c ）。

A.调增营业成本350万元 B.调减营业成本350万元　

C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元

项目实训四 固定资产审计

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年资产负债表进行审计，按照计划对固定资产和累计折旧进行实质性测试，内容如下：

审计人员取得固定资产、累计折旧及减值准备明细表（表4-1）并进行了复核，将

明细表与明细账、总账核对一致。期初余额与上一年度的审定数一致。

要求：填制固定资产明细表（表4-1）

固定资产、累计折旧及减值准备明细表(4-1)

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 固定资产审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZO1-1

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

项目名称

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

备注

一、原价合计

88 567 826

12 850 000

5 150 000其中：房屋、建筑物

1.生产用

12 083 400

3 750 000

2 000 0002.非生产用

5 283 656

2 600 000

7883656

机器设备

1.办公设备

9 854 264

9854264

2.专用设备

52 367 825

6 100 000

2 700 000运输工具

4 253 658

400 000

450 000

4203658

其他设备

4 725 023

4725023

二、累计折旧合计

19 136 916.67

8 488 690.72

3 860 00039

其中：房屋、建筑物

1.生产用

5 885 010.4

404 453.03

1 550 000

4739463.43

2.非生产用

1 634 638.72

125 486.83

1760125.55

机器设备

1.办公设备

3 241 907.12

850 422.98

4092330.1

2.专用设备

7 331 495.50

6 030 234.50

1 950 000运输工具

136 110.56

516 997.90

360 000

293108.46

其他设备

897 754.37

561 095.48

1458849.85

审计说明：

该企业的明细表与明细账、总账核对一致；期初余额与上一年度的审定数一致，说明该企业的固定资产管理制度比较完善。

2008年天堃公司固定资产增加情况如下：

（1）5月10日从“在建工程”转入生产用厂房3 750 000，专用设备6 100 000元（其中自产设备800 000，是按成本价从存货中直接转入的，不含税售价100万），该设备预计使用年限10年，预计净残值率为5%，因此应作如下调整：（做调整分录2个）

1：专用设备补交税款：

借：固定资产 970000

贷：应交税费——应交增值说（销项税额） 170000

在建工程 800000

2：专用设备补提折旧：

应补提折旧=（970000-970000*5%）/10/12*7=5375.17元

(2)9月1日直接购入并投入使用的运输工具400 000元

(3)12月10日从“在建工程”转入非生产用房价值2 600 000元

要求：除了（1）发生调整事项以外，其余增加额计价正确，授权批准手续齐全。会计处理正确。编制固定资产增加检查表（表4-2）

固定资产增加检查表(4-2)

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 固定资产审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZO1-2

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

固定资产名称

取得日期

取得方式

固定资产类别

增加情况

凭证号

核对内容（用“√”、“×”表示）

数量

原价

1

2

3

4

5

6

7

8

生产用厂房

5.10

在建工程转入

厂房

1

3750000

√

√

√

√

√

√

√

专用设备

5.10

存货转入

设备

1

6100000

√

√

√

√

√

√

√

购入运输工具

9.1

直接购入

运输工具

1

400000

√

√

√

√

√

√

√

非生产用房

12.10

在建工程转入

厂房

1

2600000

√

√

√

√

√

√

√

合计

3核对内容说明：1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7. 会计处理是否正确（入账日期和入账金额）；8.……

审计说明：

经审计 ：该企业有发生调整事项，但其他业务程序还是比较完整的，但是企业在固定资产内部控制管理房面还存在一些漏洞，有待加强。

3.2008年天堃公司固定资产减少情况如下：

（1）3月5日因报废和毁损结转“固定资产清理”950 000元。其中报废生产用房屋原值2 000 000元，净值450 000元；毁损专用设备原值1 800 000元，净值500 000元。

（2）8月1日向外出售专用机器设备，原值900 000元，净值250 000元

（3）12月1日向外出售运输设备，原值450 000元，净值90 000元。

以上减少额计价正确，授权批准手续齐全，会计处理正确，结合固定资产清理科目未发现异常情况。

要求：编制固定资产减少检查表（表4-3）

固定资产减少检查表(4-3)

被审计单位： 天堃股份有限公司

项目： 固定资产项目审计

编制： 江苏会计师事务所

日期： 2009-03-11

索引号： ZO1-3

财务报表截止日/期间： 2008-12-31

复核： 周冰

日期： 2009-03-15

固定资产名称

取得

日期

处置方式

处置

日期

固定资

产原价

累计

折旧

减值

准备

账面

价值

处置

收入

净损益

索引号

核对内容

（用“√”、“×”表示）

1

2

3

4

5

生产用房屋

报废

2008-03-05

2000000

1550000

450000

√

√

√

√

专用设备

毁损

2008-03-05

1800000

1300000

500000

√

√

√

√

专用设备

出售

2008-08-01

900000

650000

250000

√

√

√

√

运输设备

出售

2008-12-01

450000

360000

90000

√

√

√

√

核对内容说明：1.与收款单据是否一致；2.与合同是否一致；3.审批手续是否完整；4.会计处理是否正确；5.……

审计说明：

　该企业授权批准手续齐全，会计处理正确，说明固定资产的管理制度比较完整的

4.审查固定资产折旧时发现：办公设备5-9月份的折旧额明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用空调设备只按照实际使用月份（5-9月）提取，少提了7个月的折旧费，经计算共少提350 000元，建议调整如下：（做调整分录1个）

办公设备补提折旧：

借：管理费用 350 000

贷：累计折旧 350000

5.实地观察固定资产：发现天堃公司账面上有20台非生产用汽车，实际盘点仅16台，经调查了解到这4台汽车已于2008年6月30日变卖，实收款项48 000元，计入其他应付款。这4台车变卖时原值240 000元，净值50 000元。由于减少固定资产造成多提折旧6个月，共计13 000元，因此应作如下调整：（做调整分录4个）

1.运输工具结转清理固定资产的账面净值

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